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M汽车有限公司内部控制优化研究

作者:优质论文王老师 日期:2021-08-17 13:50:38 点击:193

摘要随着新冠病毒席卷全球,经营环境进一步恶化,许多企业出现经营危机,面临经 营困境。要想在这样一个特殊的阶段平稳健康地发展,有效应对这些困难,就需要企 业做好内部控制,及时调整改进自身的经营方针和管理模式。内部控制关注企业自身, 严格把控企业的经营管理,着眼于其运营状况,制定有针对性的措施,以促进企业的 长远发展为根本目标,是一种科学的管理模式。

本文以 M 汽车有限公司为案例,系统地梳理了其独特的内控制度,分析了其内控 制度的模式、特点及面临的困境和挑战。同时,对其制度构成、运行情况进行了详细 地探析,并据此提出了富有针对性的应对之策。

全文共包括绪言部分、主体四大部分和结论部分。

首先,本文以我国汽车行业的现状为背景,基于既有研究,梳理了行业内控制度 的模式和特点,勾勒出我国汽车行业的大环境,为后文从外部分析内控制度所面临的 困境奠定基础。

其次,本文从我国的具体国情出发,聚焦于 “国有企业”这一独具中国特色的市 场主体,分析其内控制度的特点,在此基础上,深入探析同样作为国企的 M 公司的独 特特点。

再次,针对前述问题,分析现状、揭示问题并给出建议,这是本文的核心部分。 先是分析 M 公司内部控制现状,分析其面临的主要困境及潜在威胁;然后基于 2013 版的 COSO 框架,以该框架的各要素和基本原则为评估标准,采用不同的方法分别对 其进行分析,做出定量和定性评估,并结合前述所有分析,进行全面的综合评估,从 而对M公司内控制度的效力进行分析,揭示其可能存在的问题。

最后,本文针对前述分析,提出了相应的应对之策。具体包括健全内控制度,加 强对风险的防范和把控,强化企业监督管理,保持企业的透明度,倾听不同层级的员 工的真实声音,畅通员工表达意见的渠道,定期开展员工培训,增强不同部门、不同 员工间的沟通和交流,树立科学的现代化管理理念,创新管理思维等。

总之,本文对 M 公司的内控制度进行较为系统和全面的分析,根据其所反映的相 应问题,总结出优化企业管理,促进现代企业经营信息化管理,发挥内控制度的风险 评估和评价作用,可以作为样板来推广到其他国有企业公司甚至是已上市的公司,具 有一定的理论意义和实际参考价值。

关键词:内部控制现状 创新管理思维 模糊综合评价法

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Abstract

With the new coronavirus sweeping the world, the business environment has further deteriorated, many enterprises are facing business crisis and difficulties. In order to develop steadily and healthily in such a special stage and effectively deal with these difficulties, enterprises need to do a good job in internal control and timely adjust and improve their own business policies and management mode. It is a scientific management mode that internal control pays attention to the enterprise itself, strictly controls the operation and management of the enterprise, focuses on its operation status, and formulates targeted measures to promote the long-term development of the enterprise.

Based on a case study of M Automobile Co., Ltd., this paper systematically combs its unique internal control system, and analyzes the mode, characteristics, difficulties and challenges of its internal control system. At the same time, the system composition and operation are analyzed in detail, and the corresponding countermeasures are put forward.

The whole paper includes the preface, the main body and the conclusion.

First, this paper, based on the current situation of China's automobile industry, based on the existing research, combs out the mode and characteristics of the internal control system of the industry, outlines the big environment of the automobile industry in China, and lays the foundation for the later article to analyze the difficulties faced by the internal control system from the outside.

Secondly, this paper, starting from the specific national conditions of China, focuses on the market subject with Chinese characteristics, analyzes the characteristics of its internal control system, and on this basis, it deeply analyzes the unique characteristics ofM company, which is also a state-owned enterprise.

Thirdly, in view of the above problems, the paper analyzes the current situation, reveals the problems and gives suggestions, which is the core part of this paper. First, the internal control status of M company is analyzed, and the main difficulties and potential threats are analyzed; then, based on COSO framework of 2013, the evaluation standard is based on the elements and basic principles of the framework, and different methods are used to analyze it, and quantitative and qualitative evaluation are made. Combined with all the above analysis, a comprehensive comprehensive evaluation is carried out to analyze the internal control system ofM company The effectiveness ofthe analysis, reveal the possible problems.

Finally, the paper puts forward the corresponding countermeasures for the above analysis. The specific measures include perfecting internal control system, strengthening prevention and control of risks, strengthening supervision and management of enterprises, keeping the transparency of enterprises, listening to the true voice of employees at different levels, unblocking channels for employees to express opinions, regularly conducting staff training, enhancing communication and communication between different departments and employees, establishing scientific modern management concept, innovating management thinking, etc .

In a word, this paper makes a systematic and comprehensive analysis of the internal control system of M company. According to the corresponding problems reflected in it, it summarizes the optimization of enterprise management, promotes the management of modern enterprise management information, and plays the role of risk assessment and evaluation of internal control system. It can be used as a sample board to promote other state-owned enterprises or even listed companies, which has certain theoretical significance And actual reference value.

Keywords: Current situation of internal control Innovative management thinking Fuzzy comprehensive evaluation method 

目录

摘    要........................................................... I

ABSTRACT..........................................................................................................................................  II

第1                                                                                                                                 1

1.1研究背景及意义.............................................. 1

1.2   国内外研究现状............................................  2

1.2.     1 国外研究现状......................................... 2

1.2.2     国内研究现状.........................................  3

1.3研究方法.................................................... 5

第2

2.1内部控制的基本理论.......................................... 6

2.      1.1 内部控制的原则....................................... 6

2.1.2       内部控制的目标......................................  7

2.2   内部控制的指标体系........................................  9

2.2.        1 定性指标...........................................  9

2.2.2       定量指标...........................................  11

2.2.3       综合评价指标.......................................  14

2.3   国有企业内部控制概述.....................................  14

2.3.        1 国有企业内控制度的作用............................. 14

2.3.2      国有企业内控制度的特色............................... 15

2.4   汽车行业内部控制概述....................................  16

2.4.1      汽车行业发展状况...................................  16

2.4.2      内控制度发展现状.................................... 17

2.4.3      汽车行业内控制度研究意义............................ 18

第3章M                                                                                                                     20

3.1   M汽车有限公司概况....................................... 20

3.2   M 汽车有限公司内部控制现状..............................  21

3.     3 M汽车有限公司内部控制存在的问题......................... 21

3.3.1      内部控制环境方面.................................... 21

3.3.2      风险评估方面.......................................  23

3.3.3      控制活动方面........................................ 23

3.3.4                            信息与沟通方面...............................  24

3.3.5                            内部监督方面.................................  25

第4章M                                                                                                                     27

4.     1利用层次分析法赋值评价指标权重............................ 27

4.2   定性指标估分............................................  28

4.3   定量指标估值............................................  33

4.4   综合评价................................................  35

第5章M                                                                                                                     37

5.1内部控制环境优化........................................... 37

5.1.1       创建新型内部控制环境................................ 37

5.      1.2 打造独特的企业文化建设.............................. 37

5. 1.3 发挥管理层主导作用................................... 37

5. 1.4 完善规章制度及人资建设.............................  3 8

5.2   风险评估优化............................................  38

5.3   规范内部控制系统和活动..................................  38

5.4   信息与沟通优化..........................................  39

5.4.1       加强内部职能部门信息传递的有效性.................... 39

5.4.2       畅通信息来源渠道...................................  39

5.4.3       积极收集外部信息...................................  40

5.4.4       对信息及时加工整理.................................  40

5.4.5       形成信息反馈机制.................................... 40

5.5   内部监督优化............................................  40

第 6                                                                                                                              41

6.1 结论.....................................................  41

6.2   不足与展望..............................................  41

致谢.............................................................. 43

参考文献.......................................................... 44

............................................................................................................................. 46

............................................................................................................................. 48

攻读学位期间研究成果.............................................. 49

1章 绪 言

1.1 研究背景及意义

随着市场改革的深化,我国的经济一直维持着平稳较快的发展速度,城市化进程 也不断推进,人们的生活水平不断提高,对家庭汽车的需求和消费不断攀升,这极大 地刺激了我国汽车行业的发展。另一方面,政府出台的有关汽车税费降低的措施,也 使越来越多普通家庭开始购买或计划购买家庭汽车,已经拥有私家车的家庭也越来越 多地增加或更换私家车。前述两大因素共同推进了我国汽车行业的快速发展。

近年来,随着环保事业和汽车科技的发展,新能源汽车发展迅速。而随着国产汽 车实力和影响力的不断提升,我国国产汽车的市场份额也不断扩大,越来越多购车者 在购车时不再一味地追求外国车,而是更多地选择购买国产车。然而,2016 年以来, 全球汽车产量增速不断放缓,2019 年产量出现下降,加之 2020 年受疫情的影响,全 球汽车市场持续低迷。回首这一年,一季度,由于新冠疫情的影响,我国绝大多数行 业基本处于停滞状态,其中,汽车行业也未能幸免。尔后,随着疫情逐渐得到控制, 经济开始慢慢复苏,汽车行业也重新得到发展。不过,由于疫情反复,汽车行业直到 年底才彻底恢复元气,恢复到疫情前的水平。2020 年,对于各行各业来说,都是充 满艰难的一年,对于汽车行业而言也不例外。虽然这一年的发展充满了波折,但是相 较于国外汽车行业而言,我国汽车行业的快速恢复,体现了其巨大的市场潜力和实力。

根据 2021 年的最新市场数据,我国汽车的生产量和销售量都已经全面恢复,并 呈现增长趋势,尤其是重卡汽车核心产业链方面,市场竞争优势凸显,借资本市场东 风,该行业龙头地位再次巩固。2021 年 1 月,我国重卡汽车销量再破纪录,同比增 长 32%,市场占有率超过三分之一。可以预见,下一步国家将出台更多有利于汽车行 业发展的政策和举措,汽车行业发展前景持续向好。

从根本上而言,汽车行业的持续发展源于国家经济的发展,只有国家经济大环境 好了,汽车行业才能从中受益,获得发展。而就经济发展情况而言,自改革开放以来, 我国经济一直保持着良好的发展态势,无论是国民生产总值,还是人均收入,都实现 了巨大飞跃。

目前,世界各国的经济竞争和科技竞争相交织,汽车行业的科技化程度也不断增 加,这给我国汽车行业带来了巨大挑战,但同时也创造了良好的发展机会。为此,要 大力加强科技投入,增强国产汽车的科技含量,研发和掌握核心科技,扶持国产汽车 的发展。

对于汽车行业的发展趋势,相关研究指出,汽车行业正在经历革命性的变革,在 未来,科技将是汽车行业发展和竞争的核心要素,如果在科技含量的竞争中落人一步, 那将很难在未来的汽车市场中占有一席之地。基于这一发展趋势,作为国产汽车品牌 的头部企业之一,M汽车有限公司要想在激烈的市场竞争中存活并取得竞争优势, 必须从现在开始就加大自身变革,以适应未来发展的需要。而在当前,内控制度的优 化还没有成为行业改革的重点,基于此, M 公司可以以此为切入点和突破口,先发 制人,抢占改革先机。

随着经济全球化的深化,企业不仅面临着复杂的国内竞争,还要应对激烈的国际 竞争,经营难度不断加大,为顺应现代企业的需要,综合管控能力、风险的自我识别 与评估、跨部门高效协同已经逐渐取代外部的监管。其中,内部控制制度作为一种现 代化的管理理念,在企业经营管理中得到越来越广泛的应用。它有利于严格把控企业 的经营管理,着眼于其运营状况,制定有针对性的措施,以促进企业的长远发展为根 本目标,是一种科学的管理模式。为了使企业在市场竞争中胜出,实现企业的长远发 展,必须采用这一现代化的发展理念进行企业管理,健全并创新内部控制制度体系建 设。本文通过对M汽车有限公司内部控制现状的分析,揭示该司内部控制存在的问题 以及内部控制的有效性,对其所面临的潜在威胁和挑战提出了相应的应对之策。

1.2 国内外研究现状

1.2.   1 国外研究现状

国外对内控制度的研究较多。其中,James和Donald (2004)在内控制度的评 估标准方面,提出了基本框架和五大要素,并揭示了不同要素之间的关系,并对如何 确保内控的效力提出了建议。

Hwang(2004)在评估内控制度效力时,则采用了不同的方法。他通过层次分析 法,着眼于由前述五大要素衍生出的新的指标,作为其评判标准。

COSO(2004)进一步发展了内控制度的评判标准,提出“全面风险管理框架”, 使内控制度开始注重于对企业风险进行管理和应对。其理论的核心观点是,从企业的 经营目标的设置,到企业规章制度的设计,再到企业经营管理的全流程、各环节,都 要考虑其相应可能存在的风险。同时,对于风险承担,不再局限于具有一定职务的管 理人员,而是可能由每一个负有责任的员工承担,从而更好地落实责任,细化管理。 通过实行内控制度,加强企业内部管理,有效防范和降低企业风险,提升企业治理水 平,提高企业效益。

Gupta (2006)分别分析了企业内部环境和内控制度的效力,并据此指出,两者 之间具有一定的关系。

Schwartz(2006)以成本收益为标准,全面评估了内控制度的效力,指出这种制 度是基于企业的业务而设计的,达到了节约有效的成果。

McNally(2007)在搭建内控制度效力评估体系时,分别分析了影响其效力的不 同要素,并据此分别提出了相应的改进策略。

Doyle et al(2007)指出,要想提升内控制度的效力,必须优化公司管理模式。

Huang(2008)在C0S0的研究基础上,总结出全新的评估标准,对内控制度的效 力进行更加全面的评判。

Jokipii(2009)在研究内控制度的效力时,重点分析了其设立目标,并指出, 企业的经营状况、知名度、企业构成等,都会影响着内控制度的效力。

Ettredge et al (2011)对相关问题开展了调查,结果显示,一家企业对融资的 需求越旺盛,其本身的金融风险就会越高,这将导致其内控制度的效力随之降低。

Theresa(2012)指出,对不同层级的管理人员进行适当地提薪,可以提高其工 作积极性,从而提高内控制度的效力。

Balsam (2014)对相关问题开展了调查,结果显示,企业内控制度的效力与其股 权结构密切相关,其中,限制性股权与其关系最为密切。企业高层持股数量与内控制 度的效力之间呈反向关系,高层持股越少,内控制度越有效。

Kanagaretnam(2016)指出,个人主义文化越强的公司,其内控制度的效力也越 强。相反,权力距离越远的公司,其内控制度的效力反而越低。

Robert.Moeller(2019)通过运用COSO最新的模型,统一了不同框架的评判标 准,分别分析了不同要素对于内控制度的影响,同时指出了确保企业内控制度效力的 方法和措施。

1.2.2     国内研究现状

中国证券监督管理委员会于2000年公布了 “证券公司消息披露编报规则”,明 确指出保险公司,证券公司,商业银行必须构建完善的内部控制体系,同时要求其要 另附一份内容在招股说明书中,该部分内容用来阐明内控制度的合理性,有效性和完 整性。

杨雄生(2006 年)指出就组织而言,内部控制是自我管理和位置禁止;就社会 而言,内部控制需要自觉地进行管理,为了确保合理的配置和利用可控的资源。就个 人而言,内部控制是自我约束和自律管理。

戴彦(2006 年)指出由于影响内部控制的因素诸多,所以需要从多个层面审计 企业的内部控制,主要包含定量审计和定性审计,其中定量审计通过业务结构层面, 定性审计通过组织结构层面。

王竞达、瞿卫菁(2007 年)指出企业内部控制审计具有为外部相关监督管理部 门了解企业提供基础参考的功能。

张宜霞、陈汉文(2008 年)提出为了符合成本效益原则,对重点区域的审计应 作为企业内部控制审计工作的首要任务,实现企业内部控制的目标是内部控制审计的 主要功能。

王宏(2008 年)指出内部控制是需要企业员工和领导共同努力,职责分明,动 态改进,权衡有效的管理流程,主要目的是实现企业战略性的发展目标,确保企业信 息质量的可靠性和有效性,保证资产的完整性和安全性,推进企业有效遵守规章制度。

李志军(2009 年)将库存管理(物流部门的工作)与生产和运营联系起来,并 将其作为企业经济循环的关键风险控制点。继而为了强化内部控制,他提出应从财务 核算,内部稽核,层级审批三个层面综合考虑的策略。

国家于 2010 年对企业的存货内部控制提出了新的要求,并出台了 “企业内部控 制应用指引” ,新要求具体内容包括:一是对存货的入库和出库,采购和验收,盘点 和处置,储存和保管等多个业务流程进行精准的操控需要采取科学先进的技术手段。 二是要明确信息管理技术对企业的存货的重要性,运用 ERP 等管理软件高效控制存 货的价值流和实物流。

张键、杨忠智(2010 年)指出在企业不断发展的过程中,要对内部控制审计的 方法定期进行更新和改进。

杨轩(2011 年)指出内部控制审计需要通过两种评价体系来审计:业务层面的 审计与组织层面的审计。

肖华(2012 年)在先前学者研究结果和相关理论数据的基础上,提出两点假设: 企业内部控制的有效程度与盈余持续性直接相关,继而间接影响公司价值,三者之间 成正比关系。企业高质量的内部控制以无保留审计意见来代表, 盈余持续性用类似于 Sloan (1996)等方法来衡量,公司价值以托宾Q值来表示。通过分析验证6000多家 企业样本,得出以下结论:公司的内部控制质量直接影响盈余持续性,二者成正比关 系,同时盈余持续性与公司价值也成正比关系。

马军(2012 年)指出为了确保内部控制目标的实现,需要内部审计和外部审计 相结合,内部审计为主,外部审计为辅。

余红梅(2013 年)指出对相关存货内部控制和库存的检查制度的评价工作。她 提出就制造业企业而言,对存货内部控制制度控制的执行情况进行及时评价,同时构 建完善的定期库存检查制度是十分重要的。她着重强调了真实准确的库存信息对企业 的重要性,真实准确的数据在保证企业资产安全的基础上,同时可为企业未来预测和 生产经营活动提供参考。与此同时,她指出要想实现从源头降低材料和成本风险的目 标,需要企业建立健全的供应商准入体系。

王彤,田媛(2013年)提出内部控制目标的实现与内部控制审计息息相关,鉴 于此,为了使得内部控制审计的有效实施,要求公司应该构建健全科学的内部控制评 价制度。

孙敏(2016 年)指出要想把企业的风险降低在可控范围内,就要求企业要将内 部控制审计的措施有效落实。

王清刚(2019 年)提出风险管理与内部控制是确保企业内部规范,高效运转的 内在要求,作为十分关键的管理术语,在推动企业长久稳定发展中发挥着重要的作用。 企业内部与外部的配合决定了企业的生存与发展;企业的收益,一般来自经营,一般 来自节约。节约主要靠控制与管理。

近年来,中国学者也为改善内部控制研究提供了许多可行的解决方案,例如:周 守华、胡为民等人在全面分析管理层内部控制质量与盈利能力,内部控制审计披露和 内部控制评价披露等情况之后,得出企业的经营效率与盈利能力和内部控制质量成正 比的结论。

1.3 研究方法

文献研究法:为了使本文的研究结果更具有说服力和可信度,在此之前,作者检 索收集了大量的国内外研究成果,并进行了总结和整理,为本文提供了坚实的理论支 撑。

案例分析法:本文采用定性与定量结合的方法,基于相关理论和M汽车公司的案 例,分析了一汽轿车内部控制的有效性,找出企业在内控方面存在的不足,并基于此, 提出了针对性的改进措施,具有一定的实用参考价值和理论意义,并且以此为借鉴, 可以给其他内部控制相对薄弱的国有企业公司甚至是已上市公司提供一些参考。

实际问卷调查法:为了找出公司内部控制具有什么问题,本文通过以发放问卷、 收集资料的方式向企业员工进行调查,在员工打分的基础上,总结整理有效的调查资 料。

2 章 内部控制理论概述

2.1    内部控制的基本理论

国外较为经典的是ASD对内部控制的定义,目前中国境内普遍使用的涉及内控 的相关定义的主要内容是国家级多个相关部门联合制定的制度准则。它们将内控定义 为一个完整的公司运营执行过程,公司的内控体系在公司所有者、公司管理组织者以 及公司所有员工的共同协调配合下完成。内控体系主要有以下几部分:第一是公司相 关制度的制定情况,第二是如何识别即将出现的问题,第三是具体的执行措施,第四 是内部成员之间的交流和互动,第五是公司内的监管是否完善。这样做的目的是为公 司信息的外部使用者,包括政府机构和公司的外部投资者提供完整正确的信息,确保 公司的生产经营顺利运行,维持公司利润长远的可持续增长。在实际的操作层面,为 了更好的设计内控流程,遵守内控标准,我国颁布的相关文件将公司的内控设计根据 不同的业务形式做出归类。

2.1.1      内部控制的原则

(1)  全面性原则。公司对于内控体系的搭建应该考虑到公司的长远规划,公司近期 的发展策略以及公司所处的市场地位和整体经济环境。

(2)  适应性原则。公司对于内控体系的搭建应该考虑到不同的业务类型,公司所处 的发展周期,公司外部所面临的竞争环境等各种不同的因素,同时要注意随时监测, 不断更新。

(3)  成本效益原则。公司对于内控体系的搭建应该考虑到整体流程设计需要付出的 人力、财力以及资源投入,严格分析计算真正可以达到多少的资源节约,避免单纯的 为了追求内控流程的完美导致了大量的投入。

(4)  重要性原则。公司对于内控体系的搭建应该考虑到部分具有特殊性且对于公司 发展十分重要的业务步骤,应该避免出现所有步骤严格统一的情况,没有做到主次分 明,就会导致巨大的资源投入不能取得相对应的目标效果。

(5)  制衡性原则。公司对于内控体系的搭建应该考虑到各个业务单元之间能够做到 相互制约,各个层级的管理部门相互制约,这点对于内控至关重要。

2. 1.2 内部控制的目标

(1)  内部控制体系建设的总目标

公司的发展过程一直需要遵循目标导向的原则,这样才能实现利润计划,获得竞 争优势。所以公司对于内控体系的搭建应该考虑到设计目标,只有围绕设计目标进行 各个板块单元的规划,才能实现内控设计的意义。本文以M汽车股份有限公司作为 研究对象,该公司在内控体系的搭建过程中应该考虑到重点的业务环节可能出现的各 种问题,还需要关注相关管理部门的制度政策等。公司以往常规的内控设计主要针对 各个细小的、不集中的单个业务的执行情况,一直致力于业务执行的规范性处理,并 没有站在一个较高的高度,统筹预测某个业务单元可能出现的风险。科学合理的公司 内控体系搭建应该考虑到公司发展过程中可能遇到的问题,提前筹划和管理,减少公 司损失。

相关部门发布的公司有关的指导意见指出公司对于内控体系的搭建应该考虑到 公司发展的长远规划,站在较高的管理层面进行设计,遵守国家相关的法律法规,对 公司信息的外部使用者负责。这些相关的指导意见基本覆盖和包括了现阶段所有基本 的内控设计要求,因此M汽车股份有限公司应该充分围绕风险管理进行内控步骤的 设计。为了更加具体的体现出内控体系的设计步骤,需要将其设计过程进行细分研究, 第一点的主要内容包括公司所公布的所有信息都是可靠、具体以及准确的,公司严格 按照国家的法律法规进行相关的生产经营,不存在弄虚作假的违法行为,公司踏踏实 实的做实业或者进行技术研发。第二点的主要内容包括公司在平稳发展的基础上。需 要不断的进行技术创新,提升产品质量,增强市场竞争力,第三点的主要内容是紧密 配合公司未来的发展规划,一切业务围绕公司的长远目标进行。以上三点内容层层加 深,立场逐渐升高,需要的投入也越来越大。对于M股份有限公司来说,第一点的 主要内容是最基本的,也是比较简单就能完成的,之后进一步加强公司的盈利能力, 完善公司的各项管理制度是十分必要的。有了清晰明确的内控步骤设计目标,就能够 促使M汽车股份有限公司具有针对性的完成相关的流程设计。第一步实现最基本的 国家法律法规对于公司正常运转的相关要求,然后结合公司目前的实际情况一步步的 完善具体的步骤,支撑公司的长远发展。

(2)  内部控制体系建设的具体目标

M 汽车股份有限公司的业务类型多种多样,涉及到的流程步骤种类繁多,如果 以搭建整体完善的内控体系为导向,就会有相当大的难度,而且不利于跟踪控制,可 能还需要投入相当大的各种人力资源和物质资源,所以,M汽车股份有限公司应该 将完整的内控体系进行板块化,一部分一部分的逐一解决,简化设计思路。内控体系 各部分的具体步骤和完整体系的风险管理任务是不可分离的,它们互相补充和完善, 也许会出现两者或者多者相一直的情况,但一定不会出现冲突,具体的搭建过程要和 风险管理任务相结合。

第一个具体目标为战略目标。公司对于内控体系的搭建应该考虑到公司的长远规 划,公司近期的发展策略以及公司所处的市场地位和整体经济环境。它是整体任务的 重点所在。M汽车股份有限公司需要考虑到公司的受众群体、公司的资金状况、公 司的员工数量是否足以支撑公司的扩大发展、公司未来需要占领的市场、公司产品的 质量及相关的服务等各种问题。

第二个具体目标是经营目标。它需要在特定的阶段,匹配公司的短期发展规划, 实现公司短期的利润指标,达到一定的盈利能力。公司更深层次的经营目标就是该公 司未来的计划路径。M汽车股份有限公司制定的经营目标主要有以下几点:第一点 是公司发展过程中的利益保障,一定的产品销量,公司价值的提升,公司员工的满意 度等等;第二点是扩大公司产品的市场份额,发现具有潜力的新市场,巩固原有的市 场地位处于领先地位;第三点是增加资源投入,增加产品产量,减少不必要的资源损 耗,加强和供应商以及客户的联系与沟通,加大公司的技术人才引进;第四点是注重 公司所肩负的社会责任,助力社会发展。

第三个具体目标是合法目标。它相对来说更加容易做到,但是遵守国家的法律法 规至关重要,是公司发展过程中不可忽视的。M汽车股份有限公司需要做到严格按 照相关的政策规定完成产品的生产和销售。

第四个具体目标是资产目标。 M 汽车股份有限公司的资产目标包括生产设备设 施的完好无缺,避免人为因素和意外因素所导致的损毁,同时需要利用生产设备实现 增值。

第五个具体目标是报告目标。 M 汽车股份有限公司需要实现两方面的该目标。 一方面是外部的,另一方面是内部的。其中需要关注的内容有会计事项是否为虚构的、 是否严格遵守相关的规章制度、公司对于内部的各种设备是否真正的拥有所有权、会 计记录是否完备,是否存在纰漏和错误、公司设备是否存在减值迹象,会计人员是否 正确计算了减值准备等等。

2.2    内部控制的指标体系

2.2.1     定性指标

根据 COSO2013 的框架构建理论,内控的定性系统搭建以其作为理论指导,首 先确定 COSO2013 的主要要素为第一层评估方式,其次确定了 17 个第二层评估方法, 如图 2.1 所示:

 

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确保内控体系产生作用的最底层因素就是控制环境,它是公司内控框架设计的重 要考虑因素,也是核心的一级内容,其中有公司所有者对公司的长远规划,公司经理 人为公司制定的具体发展措施以及公司长期形成的公司制度和公司氛围等等,公司任 何一个方面的微小变化都会使其发生改变,控制环境需要遵循以下五个原则:第一点 是严格按照工作准则规范进行,公司搭建内控体系时应该充分意识到环境因素的决定 性作用, M 汽车股份有限公司只有严格遵守相关的法律法规,按照有关部门的制度 准则进行公司的经营运转,同时严格的要求员工遵守公司的规章制度,这样就可以树 立正面的企业形象。第二点是公司的决策层需要保持中立,不参与公司的日常经营, 日常经营的相关事务交给专业的职业经理人完成,公司业务的发展方向、公司产品的 市场占有率,公司的具体投资方案等问题都需要公司的经理人做出决定,确保两者之 间互不干涉,监督者的意义才能充分体现。第三点是管理层建立体系,公司的职业经 理人应该在公司内部完善相关的审批流程,人岗匹配制度以及科学合理的管理体系, 围绕公司的战略目标进行经营管理工作。第四点是人性化的人才培养机制,公司需要 建立健全人才引进制度,运用科学合理的方案筛选出最适合公司发展的人才并且重点 关注公司人才的留存问题,切实做到人岗匹配,充分发挥人才的工作能力,同时注重 新引进人才的全方位培养。第五点是保证权责分明,业务责任的划分应该尽可能的具 体到最小的单位,清晰的责任划分更加科学有效的避免了员工工作积极性不高的情况, 责任到人也完善了公司的运营流程,使其更加合理规范。

2.  风险评估

风险评估顾名思义,就是在企业运营过程中,通过内部控制对其隐藏风险开展评 估。企业方面首先要明确内部控制所要达成的预期,基于此寻找阻碍目标实现的风险 以及隐藏的不利因素。对其进行识别之后制定相应的管控方案。在对风险进行评估时 主要基于如下四个原则: (1)目标要明确。内部控制必须具有明确的目标为控制过程 做好导向,因此企业必须明确内控目标,由此来有针对性的鉴别风险因素,由此才能 进行下一步风险控制; (2)准确识别风险。基于所制定的控制目标,企业就可以分析 各项风险因素,将其是否不利于企业内部控制目标的实现作为评判标准,以此将所有 隐藏因素进行识别和汇总,对其进行分析和规避,保障内控过程能够有序推进;(3) 鉴别隐藏舞弊行为。在风险控制过程中,要将侧重点放于企业存在的舞弊行为中,因 为其行为不易被察觉,因此企业可以基于自身发展情况制定相应反舞弊制度来对其进 行甄别;(4)鉴别干涉内控的有关事项。各类客观因素的影响都可能对企业实行内 部控制的过程产生不利影响,所以相关部门应当制定有效合理的机制,针对各项不利 因素进行识别监测,基于具体情况来制定相应解决方案,使得隐藏风险能够得到及时 有效地处理。

3.  控制活动

控制活动是企业为了将识别到的风险降至可接受水平而采取的一系列控制活动。 在控制活动中,应当涵盖以下三个方面的内容:(1)制定控制活动。当企业进行风 险识别之后已经获得了一定数量的风险事项,基于其性质定级可以设置相应的控制活 动,同时明确落实责任划分制度,通过控制活动来将风险事项的影响程度降到最低(2) 技术层面控制活动。技术环节作为企业运营过程中的重中之重,其相关风险控制活动 更为关键,其中的内容涵盖技术开发以及技术使用两个方面,必须保证相关环节的低 风险控制才能保障企业的有序运营。(3)贯彻控制活动。此方面需要企业基于业务 的具体内容制定相关决策以及应变预案,当业务发生意外情况时,能够在最短时间内 完成调控工作。

4.  信息与沟通

当企业完成控制活动之后已经获得了各类风险信息,应当将信息准确及时的传达 至企业相关部门,确保相关决策方案能够及时有效落实。在信息与沟通过程中应当注 重以下三个方面的内容落实:(1)获取信息。在进行内部控制活动时,要在公司内 部进行完整、准确的信息共享,并在过程中对获取到的信息内容做好风险评估。(2) 内部信息交流。企业内各个职能部门应当将各自获得的重要信息进行部门之间的交流, 确保各部门的落实信息能够及时反馈至管理层,上级相关决策也要能及时下达到部门 之中;(3)外部信息共享。企业外部也可能存在一些关键的影响因素干涉到企业内 部控制活动,因此要制定相应外部交流机制,将企业信息与有关部门进行共享和沟通, 使得企业内控能够稳定、有序的推进。

5. 监督

在企业内部控制过程中需要制定相关监督机制,并对控制效果进行评价。评价完 成之后需要将结果反馈至上级管理层,针对具体现状制定整改方案,进而确保内部控 制能够达到预期效果。监督内容应当涵盖以下两个方面:首先是内控评价。在内部控 制过程中,应当基于实际控制效果进行实时评价,监督过程要结合业务、组织、职能 部门等内部多个环节要素,确保监督的全面性和准确性,由此对控制效果进行有效评 价;其次,要注重内控缺陷。当上级管理层获取评价反馈信息之后,应当基于风险性 质将其具体信息下达至各个职能部门,责令其整改,同时对制度不全面之处加以完善, 以弥补内部控制存在的缺陷。

2.2.2    定量指标

基于公司具体内部控制情况,已经建立较为完善的定性指标体系,但是其相对而 言较易受到主观意愿的影响,因此还需要建立配套的定量指标体系,以确保评价的准 确性。在此环节,将企业在运营、偿债、盈利、可持续发展等几个方面的能力作为分 析标准,选取其中典型的财务指标展开分析。从本质上来说,公司进行内部控制就是 为了保障企业能够稳定、高效运营,其运营能力以及相应的运营效果就能够参考上述 指标来进行评价。定量指标分析如图 2.2

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图 2.2 定量指标分析

(1)盈利能力分析

企业运营的最终目标是实现市场价值,因此盈利能力是十分重要的一个环节,其 表示企业能够于市场中实现收益的能力。其主要内容有净资产收益率、净利润率以及 资产报酬率,分别能够体现公司运营的综合效益、资产利用的最终成效以及基于市场 资源的收益能力,其都能够体现公司的盈利能力。图 2.2.1 所示

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图 2.2. 1 盈利能力分析

(2)偿债能力分析

公司在截止期限之内能够保证还清债务的能力称之为偿债能力,其在短期内的水 平由公司的资产变现能力以及融资能力所决定,而在长期范围内就依据企业的盈利能 力以及现今流量水平所决定。在相关因素中,资产负债率和速动比率这两项指标比较 有代表性,偿债能力分析如图 2.2.2。

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图 2.2.2 偿债能力分析

 

(3)营运能力分析 公司基于自身所具有的市场资源,在运营过程中将其应用的能力称之为营运能力, 其能够体现公司运营是否高效,较高水平的营运能力能够增强公司的偿债以及盈利能 力,如图 2.2.3

  

(4)发展能力分析

公司在运营过程中所实行的各项经营活动会在一定程度上影响到公司的可持续 发展,此类影响的程度又称之为发展能力。经营收入如果增速较快,则说明企业的获 利能力强,企业在同行业中的发展能力也强。

2.2.3    综合评价指标

综上所述,从定性和定量两个方面建立了公司内部控制成效的评价体系,还需要 将其评价指标进行梳理分析,得到较为全面的整体评价,使得评价结果更具有可信度。 

上述公式即为两个评价指标的计算方式,其中X和Y分别是定性和定量两个方面 的最终得分,前者是基于层次法对相要素赋于权重,再通过模糊综合评价分析所得, 后者是基于上文所陈列的典型性指标所计算而得,Z即最终获得的综合评价分数。

2.3    国有企业内部控制概述

2.3.    1 国有企业内控制度的作用

基于国家调控政策,财政部门以及相关理事会协同发布了关于企业内部控制的标 准条例,相关制度于 2009年7 月正式落实,其覆盖范围为全部上市公司。规范中基 于多个角度制定了制度架构,进而规范公司内部控制流程。相关内容如下:(1)准 确定义内部控制的性质,其过程需要公司董事会、监事会、经理层以及全部工作人员 共同参与落实,以期能够保证控制任务的顺利完成,内部控制内涵的界定能够使得参 与主体形成正确的内部控制观念;(2)切实制定内部控制目标,公司在经营过程中 要保证严格遵守法律法规,确保资产、财务信息的真实性,同时在保证经营过程稳定、 有序的情况下,进一步推动企业可持续发展;(3)制定合理的内部控制原则,在公 司实施内部控制活动中,不仅要遵循成本效益原则,还必须要坚持全面性、制衡性、 重要性、适应性四大原则;(4)合理规划内部控制框架,基于国际中各大经济体在 内部控制方面实行有效举措的借鉴,将内部环境作为控制基础,控制活动作为渠道, 风险评估作为前提,信息交流作为要素,内部监督作为保障,通过统筹协调各个方面 开展内部控制;(5)将企业作为控制主体,在政府的监管下,结合中介机构审计部 门,建立长期有效的内部控制体系,并在企业内部制定有效公正的考核制度,实行内 部监管,保证企业内部各职能部门以及工作人员能够贯彻内部控制任务的落实;同时 在企业内部控制过程中,能够将审计工作委托于相关专业的会计事务所,由其进行内 部控制效果评价并且将结果整理反馈至管理层。在企业运营发展中,内部控制起到非 常重要的作用,其具体表现如下:

使企业在完成经营管理任务过程中得到有效保障。完善、合理的内部控制体系能 够作为企业的保护伞,使其可以在运营过程中不偏离目标,修正各项风险因素,确保 企业能始终处于正确的发展方向。

内部控制能够有效增强企业的抗风险水平。在企业内部控制活动中,对相关重点 职能部门的责任进行了明确的划分,同时在部门之间制定切实可行的履责规范,这样 能够有效精简工作业务流程,尤其是避免由于责任划分不明确导致问题发生时,各个 相关部门相互推诿责任,无法进行咎责处理的矛盾。同时可以提升部门信息沟通效率, 进而达成高效的协作发展。同时通过内部控制能够有效规范物资库存管理流程,降低 违规行为发生概率,减少企业运营成本。不仅能够保障全体工作人员的合法权益,也 能对企业内部违规行为起到有效警示、监管作用,进一步提升企业风险防控能力。

内部控制能够保障市场经济稳定发展,维护广大群众的利益。国有经济的所有主 体涵盖集体和民众两个部分,但其根本区别只是民众的范围类型不同,所以人民的利 益与国有经济的发展水平息息相关。内部控制中所制定的相关制度以及政策可以很大 程度上保护投资者以及广大群众的利益不受损害,尤其是随着内控体系的不断完善发 展,会对市场经济的稳定发展产生重要的保障作用。

内部控制过程中所制定的相关管理制度能够保障各大产业的稳定发展,比如金融 产业、互联网产业、房地产产业等等,相关制度的落实能够一定程度上增强产业抗风 险能力,使其能够加快实现市场价值的进程,寻求可持续发展。

2.3.2    国有企业内控制度的特色

国有企业的建设主体是政府部门,经由政府出资建设然后进行监管工作,监管的 形式主要分为国资部门管理或主管部门管理,在其管理之下逐步衍生出内部控制体系, 并且通过市场和企业双方的实际需求,对其进行不断完善和整改。国企内部控制制度 有如下特色:

业务控制替代会计控制。2008 年年中,国家财政部门以及审计署等五个相关部门 出台了《企业内部控制基本规范》,在文件政策发布之前内部控制的监管活动基本都 是基于相关会计制度以及规范来进行的,在此之后就建立了高标准、高要求的企业控 制制度,侧重点不再放于财务控制方面,而是强调企业内部控制要涵盖经营过程中涉 及的所有环节。

金融机构具有非常严格的内部控制体系。在市场经济中,金融机构的性质决定了 其十分易受市场环境的影响,因此其监管工作也应当受到格外的重视。必须建立有效 的风险防范制度才能保证市场经济的稳定发展。在我国市场经济的发展过程中,政府 一直将金融机构的监管工作作为内部控制建设的重点内容,比如最早在 1995 年所出 台的《加强金融机构内部控制的指导原则》,以及 2002 年所发布的《商业银行内部 控制指引》等等一系列相关政策,都能够发现政府对于金融机构内控工作的重视,同 时政府部门也在不断对其提出新的要求以适应市场经济体系的不断发展。

外部审计能够有效推动企业内部控制过程。内控制度的相关内容以及标准规范早 在 1996 年末的相关文件中被具体列出,其中指出要基于制度基础,来评价企业内部 控制体系;而在外部控制过程中,要结合控制环境、控制监管、控制内容、相关信息 交流以及内部控制风险防控等几个环节。

2.4   汽车行业内部控制概述

2.4.    1 汽车行业发展状况

首先,汽车行业是我国主导产业之一,随着我国经济的快速增长,我们的小康生 活逐步完善,居民生活水平的提高使得消费需求不再局限于生活用品,而逐步面向房 产、车辆等大额消费。基于此变化,自2009 年起我国的车辆产业发展一直处于持续 增长的态势,产销量连续 11 年全球第一。

还有,汽车行业的发展同样离不开政府层面的大力支持。政府在汽车产业方面出 台了各项鼓励政策,比如在税收优惠、产业扶持、节能补贴等等方面都制定并落实了 相关举措。并且,针对汽车企业政府也制定的相关政策以推动其整合重组,尤其是重 点扶持各大知名车企的发展,在政府的大力推动下,我国汽车产业有了长足的发展进 步,其经济体系已经初具规模,同时也能够应对更高的风险。在市场经济体系中,产 业的传统边界不再泾渭分明,汽车产业中引进并融入了先进的互相网和信息技术,其 产业链在新兴技术的变革下也随之不断完善和改革。虽与国外重点汽车产业的发展规 模依旧存在一定的差距,但是随着我国汽车产业近年来的不断发展和革新,产业发展 势头迅猛,追上并超越外商的发展步伐指日可待。

在当今时代,随着经济全球化的进程以及市场体系的不断变革,汽车行业也将面 临新的考验。尤其是我国正在处于市场经济体制的变革进程,在相关政策的引导之下, 市场中各大企业逐步进入了转型期以寻求不断适应改革进程中的市场体系。而在汽车 行业中,当前政府出台了相关公务车的采购政策,在公务落实过程中将大规模购置国 产汽车,这为我国汽车行业的发展注入了新的力量;但是从不利现状而言,当下国民 经济受到疫情的冲击呈现萎靡状态,导致汽车行业及其他产业的发展受到严重影响。 好在政府部门制定并发布了刺激汽车消费的系列相关政策,一定程度上缓解了汽车产 业所积压的压力,进一步推动了汽车经济市场的恢复发展。但是目前全球经济在疫情 影响之下依旧处于增速缓慢的状态,加之世界产业结构正在发生深刻变革,汽车产业 如何能够在此经济态势之下进一步寻求突破口,追上经济体制变革发展的步伐,进一 步深入内部控制管理是当下发展过程中首先要重视的问题。

总之,虽然经历疫情的洗礼汽车行业受之影响,在经营方面稍有些困难,但同时 也能看到,汽车行业正在加快吸收引进信息技术、互联网技术、大数据、新能源等等 产业的新兴技术,整个产业链、竞争格局都正迎来新一轮的深度变革,行业发展阶段 进入了转型升级、智慧发展的崭新机遇期。

2.4.2     内控制度发展现状

在内部控制过程中,首先要设定一个长远且合理的控制目标,控制目标作为体系 建设的规范,在控制过程中起到导向性的作用。在包括美国、日本等国家的控制体系 中,普遍实行的控制模式是 “目标——手段”模式,此模式在全球范围内应用甚广, 在我国政府所制定的《内部控制基本规范》中也有体现。在下文中,笔者将基于世界 各国在内部控制体系中所设立的控制目标,以及其于实践中所落实的控制模式,来详 细分析并阐明我国的内部控制现状。

在设定内部控制目标时,我国通常先设置合规性目标,然后自上而下设置战略性 目标,但是在美国则采用相反的设定方式,在其模式中制定系统化的内部控制体系, 即 “立法管制、评价严格、标准明确、措施配套”。在美国的体系之中,最低行为标 准取决于体系相关的法律制度,同样在日本的体系之中也强调企业的发展必须基于相 关法律法规的构建,能够看出两者在内部控制中都将合规性目标作为基础。在内部控 制的发展过程中,曾出现了几例重大事故,比如企业在发展过程中制定了方向性错误 的决策或者在经营过程中严重违反国家相关法律法规,这些重大事故的发生一定程度 上推动了内部控制体系的规范化建设,政府也因此制定了多项相关法案,如美国的《证 券法》等等。在我国的国企之中,我们强调的内控规范的约束性要大于指导性,除了 大型央企以外,在法律意义上,国有企业通常来说没有战略性决策权力,在经营过程 中首先要完成的目标就是严格遵守法律法规,因此在我国的内部控制模式中,将合规 性目标置于首位。

在美国和日本所实行的内控模式中,所具有的特点有以下几个方面:

(1)内控体系的建设一定是真实且合法的。也就是在企业经营过程中,资产管 理以及会计审核都要切实基于实际,并且运营过程不得逾越法律要求。这里的真实性 就是指,财务以及会计方面的资料清算和审核必须要基于实际存在的业务,不能存在 造假、虚构等现象。而合规性就是指,企业运营过程要严格遵守政府所制定的相关行 业标准和规定,切忌追求企业收益而逾越法律政策所设立的要求底线。

(2)内控标准获得广泛应用。模式的具体实行内容中进一步将会计师的职能要 求、流程以及相关审核方案进行了规定,相关标准的在各个企业内控体系中得到广泛 认可。在实行现代企业制度的公司中,也可以基于自身情况学习和借鉴此内控体系规 范,以满足外部监管的要求。

(3)运作体系较为完善。此内控制度在各大企业以及相关会计事务所中得到了 广泛的应用,纷纷将其引入以提升企业内控效果。在模式的机制中,将法律法规作为 运作的保障,在市场的监管下,由企业进行实施控制,并由外部机构开展效果评价。 目前业界内所广为人知的 几起重大违规造假事件,就是因为缺乏相关制度的监管。

加拿大所采用的内控模式同样在我国香港也有应用,其特点就是 “强调自律,注 重自评,标准明确,体系科学”,相对于其他国家而言,其模式实行时间较早。在此 模式中,不是将法律作为主要的监管主体,而是将行业内部监管以及市场监管置于首 位。

在新加坡所实行的内控体系中,优先发展的是监管制度以及评价体系,但是相对 而言其相关标准规范仍然有很大的不足之处。在其体系模式中,将企业自我评估作为 主要的方式,但是这种方式必须基于企业强烈的责任意识,并且也没有建立健全合理 有效的控制和评估体系。

准确理解我国内部控制规范的控制目标,研究其他国家所实行的内控模式,能够 为企业实行内部控制做出有效参考,并且可以把握自身发展方向,梳理内部控制重点, 进一步推动企业内部控制体系的完善和优化。

2.4.3     汽车行业内控制度研究意义

在国民经济结构中,汽车工业是极重要的一个组成要素,主要是因为其牵涉范围 大、相关性高,同时能够有效拉动市场经济,无论是资金方面还是技术方面都具有较 高的密集性。随着国内汽车市场规模的不断拓展,市场中各个车企之间的竞争愈发激 烈。在此发展境况之下,M汽车有限公司要想突出重围,提升自身核心竞争力,从 内部控制着手并不断完善内控体系是重中之重,如此在能够使得企业在市场中稳步、 有序前进,进而实现企业的经济收益价值,让股东与客户满意,同时也为企业员工提 供一个不断向好的工作环境和职业发展前景,同时实现企业的社会价值,为我国汽车 产业的建设添砖加瓦。

本文将研究对象选取为 M 汽车有限公司,对其内部控制模式开展研究,以期能 够为 M 汽车有限公司汽车行业的企业管理决策层提供其他角度的内控思路,同时作 为典型案例为相关内部控制研究做为参考,并基于文中所提出的相关建议,为其他车 企提供借鉴,进而完善自身内控体系。尤其是我国政府不久前出台了相关内部控制体 系的建设标准政策,基于此研究企业管理中内部控制体系的制度以及改进方向,能够 在一定程度上推动我国汽车产业的进步以及企业内控体系的完善。

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